4月1日起，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，以下簡稱《管理辦法》)將開始實施。國家稅務(wù)總局近日針對《管理辦法》發(fā)布了2013年第12號公告，對相關(guān)問題及相關(guān)政策進(jìn)行了解讀。相關(guān)解讀檔的出臺，是對《管理辦法》的進(jìn)一步細(xì)化和完善，切實增強(qiáng)了《管理辦法》的可操作性�！豆芾磙k法》簡化、優(yōu)化了出口退(免)稅服務(wù)流程，使企業(yè)在辦理出口退(免)稅業(yè)務(wù)時更加便捷與規(guī)范。對國內(nèi)印刷企業(yè)尤其是2,000多家外向型印刷企業(yè)來說，確實能夠馬上體現(xiàn)出其便捷與規(guī)范。
變化一：出口收匯核銷單的規(guī)定不再執(zhí)行
根據(jù)《公告》第五條第三項，為適應(yīng)貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《管理辦法》中涉及出口收匯核銷單的規(guī)定不再執(zhí)行。
實際工作中，外向型印刷企業(yè)為保證自身利益多以信用證形式承接國外訂單，本來出口收匯的時間就較長，在收到銀行收匯水單后再到外匯管理局進(jìn)行出口收匯核銷，然后才能到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行出口退(免)稅申報。
而隨著金融體系的不斷完善和制度的不斷健全，以及人民銀行監(jiān)管力度的加強(qiáng)，各商業(yè)銀行本身即具備核實企業(yè)出口收匯真實性的職能，此次《公告》取消出口收匯核銷單及廢止有關(guān)申報表中外匯核銷單的內(nèi)容，不僅避免了外匯管理局與銀行間的重復(fù)工作，也能夠極大縮短企業(yè)出口退(免)稅申報時間，進(jìn)而加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。
變化二：明確退運(yùn)時的退稅處理方式
《公告》第二條第十二項：已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報沖減原免抵退稅申報資料，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。《管理辦法》第四條第五項與此沖突的規(guī)定停止執(zhí)行。
由于《管理辦法》中規(guī)定企業(yè)在已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅情況時，采取本年度的用負(fù)數(shù)沖減、跨年度的采用退回已退(免)稅款的不同處理方式。
例如，北京某大型印刷企業(yè)在進(jìn)行2012年度會計審計與稅務(wù)審計時，對一筆加工值為25萬美元歐洲某國退回需重新加工的精裝書籍業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所雙方就「銷售退回發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入」產(chǎn)生了分歧，并各自采用不同的原則進(jìn)行處理，從而形成對同一經(jīng)濟(jì)事項出具了兩種不同的審計報告�！豆妗返募皶r出臺，明確了企業(yè)在已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅情況時全部采用負(fù)數(shù)沖減法的方式進(jìn)行會計處理，使會計準(zhǔn)則與稅收規(guī)定得到了統(tǒng)一，也使該印企能及時修正稅務(wù)審計報告，避免了會計審計報告與稅務(wù)審計報告資訊不一致的尷尬。
變化三：完善特殊情況下的退稅規(guī)定
《公告》第二條第十八項：出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實出口貨物勞務(wù)，由于特殊原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報出口退(免)稅的，應(yīng)在退(免)稅申報期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退(免)稅申報。
該項規(guī)定所列舉的六種具體特殊原因，對于外向型印刷企業(yè)來說都是有可能出現(xiàn)的。北京某印刷企業(yè)在辦理2011年一筆出口俄羅斯的業(yè)務(wù)時即出現(xiàn)了第四種情形：買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退(免)稅申報憑證。企業(yè)在申報出口退(免)稅時，由于存在經(jīng)濟(jì)糾紛未能按時取得出口退(免)稅申報憑證，始終未被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其申報資料。
深圳某印刷企業(yè)在辦理一筆出口非洲的業(yè)務(wù)時出現(xiàn)了第五種情形：由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退(免)稅申報憑證。該企業(yè)的報關(guān)人員因辦理移民而擅自離職，因其未辦理出口業(yè)務(wù)單據(jù)的交接手續(xù)，致該企業(yè)不能按期提供出口退(免)稅申報憑證，也導(dǎo)致該企業(yè)的申報資料未被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。而《管理辦法》和《公告》的出臺，無疑解決了兩印企在出口退(免)稅申報上的難題。只要兩印企有真實出口貨物勞務(wù)事實，并提供所遇情況的相關(guān)舉證材料，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按程式審批后即可進(jìn)行出口退(免)稅申報。
變化四：優(yōu)化出口退稅服務(wù)措施
另外，《公告》提出的優(yōu)化出口退稅服務(wù)的具體措施，基本實現(xiàn)了出口退(免)稅的申報流程電子化，在保障國家稅款安全、進(jìn)一步提高行政管理效率的同時，又充分保障了出口企業(yè)的合法權(quán)益，有效降低了出口企業(yè)出口退(免)稅申報的周期以及漏申報的風(fēng)險。如《公告》第二條第一項中明確：出口退稅申報系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費下載或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費提供;《公告》第二條第二項中明確：出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)端預(yù)申報服務(wù)進(jìn)行退(免)稅預(yù)申報……出口企業(yè)或其他單位退(免)稅憑證電子資訊不齊的出口貨物勞務(wù)，可進(jìn)行正式退(免)稅申報;《公告》第五條第十三項中明確：出口企業(yè)或其他單位可填報《出口企業(yè)或其他單位選擇出口退稅業(yè)務(wù)提醒資訊申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免費的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)。
當(dāng)然，外向型印刷企業(yè)在享受以上出口退稅服務(wù)措施的同時，也要按照《管理辦法》和《公告》的相關(guān)要求和規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)自身在辦理出口退(免)稅、免稅業(yè)務(wù)時的行為，在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定進(jìn)行申報，堅決杜絕《公告》中列舉的15種不予退(免)稅適用增值稅征稅政策的情形出現(xiàn)。
